Различия между GAAP и МСФО в области признания доходов
GAAP против МСФО по признанию доходов
В последние годы общий рынок сильно изменился, и многие компании начинают привлекать внимание со всего мира. Эти заинтересованные стороны могут потребовать, чтобы финансовая информация составлялась в соответствии с местными стандартами бухгалтерского учета. Это повышает надежность и актуальность финансовой отчетности компании и укрепляет доверие заинтересованных сторон. В мире существует много стран, которые в настоящее время разрешают или требуют МСФО для целей финансовой отчетности, но многие другие страны уже включили МСФО в свои местные системы бухгалтерского учета. Это было очень успешным для компаний, которые выходят на международный рынок и расширяются по всему миру.
Во-вторых, операции, связанные с слияниями и поглощениями, растут. Компании ищут за пределами своих границ, чтобы искать потенциальные цели и покупателей, и поэтому понимание МСФО имеет решающее значение. Различные органы бухгалтерского учета со всего мира прилагают постоянные усилия для обеспечения единообразия в стандартах бухгалтерского учета и делают сопоставимые и надежные финансовые отчеты. Несмотря на эти усилия, существуют определенные различия, существующие между МСФО и ОПБУ. Самое большое различие заключается в том, что по сравнению с GAAP МСФО предоставляется меньше подробных правил и ограниченных отраслевых рекомендаций. Одной из широко обсуждаемых тем является разница в признании выручки по GAAP и МСФО.
Доход является важным элементом финансовой отчетности. Руководство по признанию выручки по GAAP является обширным и очень подробным. Он основан на значительном числе стандартов, выпущенных Целевой группой по новым вопросам (EITF), Советом по стандартам финансового учета (FASB), Комиссией США по ценным бумагам и биржам (SEC) и Американским институтом сертифицированных общественных бухгалтеров (AICPA), С другой стороны, признание выручки по МСФО покрывается двумя стандартами доходов и четырьмя интерпретациями, ориентированными на доходы. Эти стандарты учета и интерпретации основаны на общих принципах без каких-либо исключений для конкретной отрасли и без дальнейших указаний.
Ниже приводятся основные различия между МСФО и GAAP для признания доходов:
Критерии признания
GAAP. В соответствии с GAAP руководство по признанию выручки фокусируется на том, чтобы быть (а) реализовано или реализовано и (б) заработано. Согласно критериям признания, выручка не будет признана до тех пор, пока не произойдет обменная сделка.
МСФО - Все операции с доходами, связанные с оказанием услуг, продажей товаров, контрактами на строительство и использованием активов других компаний (роялти, доходность и т. Д.), Охватываются двумя стандартами бухгалтерского учета (МСФО (IAS) 11 и МСФО (IAS) 18). Критерии признания для каждой из этих категорий включают вероятный приток экономических выгод для предприятия, передачу значительных рисков и вознаграждений за собственность покупателю и что доходы и стоимость могут быть надежно оценены. Принципы, связанные с этими категориями, обычно применяются без существенных исключений или правил.
VSOE
Специфические объектные данные поставщиков (VSOE) - это метод признания выручки по US GAAP, который позволяет компаниям признавать доходы от конкретных товаров при продаже нескольких предметов. Критерий признания основан на конкретных данных компании о том, что продукт был доставлен. GAAP. A Высокоприоритетное руководство доступно для распознавания доходов от программного обеспечения, и один из его аспектов фокусируется на требовании продемонстрировать справедливую стоимость VSOE, чтобы отдельные элементы программного обеспечения могли быть разделены для целей учета. Фактически это выходит за рамки общего требования справедливой стоимости GAAP.
МСФО - Концепция VSOE по справедливой стоимости по МСФО отсутствует, что делает все больше элементов для соответствия критериям разделения по МСФО. Цена предмета, который продается отдельно на регулярной основе, считается лучшим доказательством справедливой стоимости этого пункта. Однако в определенных обстоятельствах разумная оценка справедливой стоимости, т. Е. Разумная маржа плюс стоимость, также является приемлемой альтернативой в соответствии с МСФО. Условное рассмотрение ОПБУ. Руководящие указания, связанные с условным рассмотрением, рассматриваются в Бюллетене по бухгалтерскому учету штаб-квартиры SEC (SAB), и в соответствии с этим руководством доходы, связанные с условным вознаграждением, не должны признаваться до тех пор, пока не будет разрешено устранение непредвиденных обстоятельств, поскольку нецелесообразно признавать доходы на основе вероятность достигнутых факторов. Например, выручка не будет признана даже тогда, когда услуги были явно оказаны или произошла поставка. МСФО. Если существует вероятный приток экономических выгод для предприятия, и доход может быть надежно оценен, условное вознаграждение будет признано при условии соблюдения других критериев признания выручки. Если какой-либо из критериев не будет выполнен, доходы не будут признаны до тех пор, пока все критерии не будут удовлетворены. Множество элементов ГААП. В тех случаях, когда в договорах о доходах есть несколько результатов, договоренности подразделяются на отдельные единицы учета, при условии, что конечные результаты соответствуют всем указанным критериям, определенным в соответствии с ОПБУ. Критерий признания дохода затем оценивается отдельно для каждой конкретной единицы бухгалтерского учета. В настоящее время две модели используются для учета программы лояльности клиентов, модели учета нескольких элементов и модели с добавочной стоимостью.Модель учета нескольких элементов используется, когда выручка распределяется на премиальные кредиты на основе относительной справедливой стоимости, а модель с добавочной стоимостью используется, когда стоимость исполнения рассматривается как расход и начисляется как «стоимость для выполнения». МСФО - выручка обычно признается на основе каждой транзакции, но при определенных обстоятельствах важно разделить транзакцию на идентифицируемые компоненты, чтобы можно было отразить суть сделки. Кроме того, в то же время может потребоваться объединение двух или более транзакций, когда они связаны таким образом, что коммерческий характер транзакции не может быть понят без ссылки на ряд транзакций в целом. Требование МСФО заключается в том, что лояльность и другие подобные программы должны учитываться как механизмы с несколькими элементами. Справедливая стоимость премиальных кредитов, которые заработаны клиентами при покупке товаров и услуг, должна быть отсрочена и признана отдельно, как только будут выполнены все критерии признания выручки. Продажа услуг GAAP - Метод затрат-затрат на услуги не допускается по GAAP, если контракт не подпадает под конкретные указания по конкретным контрактам на производство или контрактам на строительство. Компании обычно применяют завершенный метод производительности или метод пропорциональной эффективности для таких транзакций обслуживания, которые не соответствуют этим контрактам. В тех случаях, когда отсутствует выходная мера, могут использоваться меры ввода, отличные от затрат-затрат, которые будут измерять прогресс до завершения. Выручка, связанная с продажей услуг, признается по заметной схеме, и если она не существует, метод прямой линии будет целесообразным использовать. Выручка также может быть отложена, если транзакция сервиса не может быть надежно измерена. Доход не может быть признан по договоренности с сервисом до истечения срока возврата. Тем не менее, компании могут иметь возможность распознавать доход в течение периода обслуживания при определенных обстоятельствах, если удовлетворяются определенные критерии, имеющиеся в руководстве. МСФО - Служебные транзакции учитываются в рамках метода завершения, также известного как процент от метода завершения. Стадия завершения может быть определена рядом методов, а также включает метод затрат и затрат. Метод прямой линии может использоваться для распознавания дохода, если услуги оказываются на основе неопределенного количества действий за определенный период, и нет другого метода, который мог бы представлять этап завершения соответствующим образом. Кроме того, выручка может быть признана в пределах возмещаемых расходов, понесенных, если результат таких транзакций не может быть надежно измерен, и поэтому вместо полной модели производительности будет использоваться модель с нулевой прибылью. Если нецелесообразно возвращать стоимость из-за неопределенного результата транзакции, доход откладывается до тех пор, пока не будет сделана более точная оценка. Это также может быть отложено, если влияние конкретного акта является более значительным, чем любые другие действия. Для услуг, которые имеют право на возмещение, следует подумать, можно ли надежно оценить результат соглашения и существует ли вероятность того, что произойдет приток экономических выгод, связанных с оказанной услугой. Если надежная оценка недоступна, результат признается в пределах вероятных затрат на восстановление, которые были понесены в схеме обслуживания.
Строительный контракт GAAP - Руководство, предоставляемое по GAAP, обычно применяется для учета исполнения контрактов, а его спецификации предоставляются клиентом для производства товаров, строительных объектов или предоставления соответствующих услуг. Обычно предпочтительнее использовать метод завершения. Но метод завершенного контракта используется в ситуации, когда руководство не может сделать надежную оценку. В процентном отношении от метода завершения обычно приемлемым является подход к доходам и подход к валовой прибыли. Сочетание и сегментирование контрактов разрешено в GAAP при определенных условиях, но это не является требованием, если базовая экономия, связанная с транзакцией, достаточно отражена.
МСФО - МСФО (IAS) 11 рассматривает договор о строительстве одного актива или совокупность активов, которые являются взаимозависимыми или взаимосвязанными с точки зрения дизайна, технологии, функций, целей и использования, а их объем не ограничивается определенными отраслями. МСФО (IAS) 11 включает контракты на строительство с оплатой стоимости плюс контракты на строительство с фиксированной ценой. Чтобы установить, входит ли контракт в сферу применения МСФО (IAS) 11 или другой стандарт бухгалтерского учета (МСФО (IAS) 18), способность покупателя указывать основные структурные элементы проектирования является ключевым показателем. Способность покупателя определять структурные элементы конструкции во время или до строительства указывает, что это учет строительного контракта. Он не применяется к повторяющемуся характеру производства товаров. Завершенный договор не допускается в строительном контракте. Этот МСФО применяет процент от метода завершения. Но если для окончательного результата нет надежной оценки, используется метод нулевой прибыли. Однако метод валовой прибыли не допускается. Комбинированные и сегментированные контракты разрешены, если выполняется определенный набор критериев. Продажа товаров (непрерывная передача) GAAP. Помимо учета контрактов на строительство, US GAAP не имеет какого-либо конкретного метода, который эквивалентен методу непрерывной передачи для продажи товаров. МСФО. Когда договор купли-продажи товаров выходит за рамки МСФО (IAS) 11, компания рассматривает вопрос о том, постоянно ли соблюдаются критерии признания для продажи товаров на протяжении всего контракта.Если это так, предприятие признает доход по отношению к этапу завершения с использованием процента от модели завершения. Однако на практике очень редко, что критерии признания доходов постоянно удовлетворяются для продажи товаров по мере продвижения контракта. Бартерная сделка GAAP - В случае нерекламных бартерных транзакций разрешается использовать справедливую стоимость полученных товаров и услуг, если полученная стоимость не может быть четко оценена. В случае рекламных бартерных транзакций балансовая стоимость сданной рекламы (которая может быть равна нулю) будет использоваться для записи транзакции, если справедливая стоимость переданного актива не может быть определена. В сделке с бартерным кредитом предполагается, что справедливая стоимость полученного бартерного кредита не такая четкая, как справедливая стоимость неденежных активов, которые были обменены. Предполагается также, что справедливая стоимость неденежных активов не может превышать балансовую стоимость, если более высокая ценность не подтверждается убедительными доказательствами. Однако справедливая стоимость бартерного кредита может быть принята в редких случаях, когда предприятие может конвертировать такие кредиты в денежные средства в ближайшей перспективе. Эта практика обычно находилась в исторической практике. МСФО - Если справедливая стоимость, полученная в результате нерекламных бартерных транзакций, не может быть надежно определена, разрешается оценивать транзакцию, используя справедливую стоимость сданных товаров и услуг. В рекламных бартерных сделках выручка не может быть надежно оценена по справедливой стоимости, полученной для рекламных услуг. Однако продавец может надежно измерять доходы от таких транзакций по справедливой стоимости рекламных услуг, и определенные критерии удовлетворяются. Никаких указаний в отношении бартерных кредитных операций не приводится, и при необходимости следует применять принципы, описанные выше.
Расширенные гарантии GAAP. Доходы, полученные от отдельно оцененных расширенных гарантийных обязательств или контрактов на обслуживание продукта, как правило, должны быть отложены и признаны в качестве дохода по прямой линии в течение срока действия контракта. Тем не менее, исключение из этого правила заключается в том, что стоимость выполнения услуг возникает иначе, чем прямолинейно. МСФО - выручка от продажи расширенной гарантии должна быть отсрочена и признана в течение периода, на который распространяется гарантия. Если расширенная гарантия является неотъемлемой частью продажи, то есть она объединяется в одну транзакцию, предприятие должно присваивать стоимость на основе относительной справедливой стоимости для каждого из своих компонентов. Дисконтирование доходов ГААП. Дисконтирование выручки обычно требуется, когда дебиторская задолженность связана с условиями оплаты, превышающими один финансовый год, и в конкретных отраслевых ситуациях, таких как лицензионные соглашения для телевизионных программ или кинофильмов. Процентная ставка, используемая для дисконтирования, должна основываться на заявленной процентной ставке в инструменте или рыночной процентной ставке, если считается, что заявленная ставка необоснованна. МСФО - выручка дисконтируется до текущей стоимости, когда поступления денежных средств или денежных эквивалентов откладываются. В таких случаях вмененная процентная ставка используется для определения суммы выручки, которая должна быть признана, и отдельный процентный доход должен регистрироваться с течением времени. Стандартные органы регулирования прилагают постоянные усилия для разработки конвергентного стандарта признания доходов. В ноябре 2011 года Совет по Международному стандарту бухгалтерского учета (IASB) и Совет по стандартам финансового учета (FASB) совместно опубликовали пересмотренный проект (ED). ЭД называется Доходом от Контрактов с Клиентами. Предложение было пересмотрено этими советами в течение 2012 и 2013 годов, и окончательный стандарт ожидался к концу 2013 года или в начале 2014 года. Однако этот стандарт, вероятно, будет эффективен в 2017 году, но эффективный год для негосударственных компании, которые следуют US GAAP, составляют 2018. Ожидается, что новая модель повлияет на критерии признания доходов как по МСФО, так и по GAAP и отраслям промышленности, которые подпадают под действие настоящего стандарта, будут иметь место повсеместные изменения.
